ПОНЯТИЕ МФСО
Международные стандарты финансовой отчётности
(МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.
История создания
В 1973 году
В 1973 году
С целью улучшения и сближения использования финансовой отчётности на международном уровне общественные бухгалтерские и аудиторские организации ряда стран создали международную профессиональную неправительственную организацию — Комитет по Международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC).
С 1981 года
С 1981 года
КМСФО был полностью автономным во внедрении международных стандартов финансовой отчётности и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учёта.
С 1973 по 2001 год
С 1973 по 2001 год
Стандарты разрабатывал КМСФО и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS).
С 2001 года
С 2001 года
СМСФО выпускает вновь создаваемые стандарты под названием International Financial Reporting Standards (IFRS).
В апреле 2001 года
В апреле 2001 года
В рамках реорганизации Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО) заменил КМСФО.
В сентябре 2002 года
В сентябре 2002 года
Состоялось Норволкское соглашение, в рамках которого СМСФО и Совет по стандартам учёта США приняли меморандум о конвергенции МСФО и US GAAP.
С 2005 года
С 2005 года
На основании решения Европейской комиссии от 2002 года, все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, готовят консолидированную отчётность по МСФО.
С 2009 года
С 2009 года
Снято требование о согласовании отчетности по МСФО с US GAAP.
ЦЕЛИ СТАНДАРТОВ
Цель стандартов финансовой отчётности — сократить различия и выбор трактовки в предоставлении финансовой отчётности, улучшить качество и сопоставимость информации, унификация стандартов.
Единые стандарты позволяют оценивать и сравнивать результаты деятельности различных компаний, в том числе на международном уровне, более эффективно.
МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах.
Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения.
В документе «Концептуальные основы финансовой отчетности» закреплены все базовые принципы МСФО, в том числе принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, принцип осторожности и уместности.
Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения.
В документе «Концептуальные основы финансовой отчетности» закреплены все базовые принципы МСФО, в том числе принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, принцип осторожности и уместности.
ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИПО МСФО
Целью финансовой отчетности является правдивое представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.
Международные стандарты финансовой отчетности базируются на таких основополагающих принципах составления отчетности, как:
Требования к качеству информации
Принципы учета информации (отражения информации в учете)
Элементы финансовой отчетности
Требования к качеству информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация, формируемая в системе финансового учета и представляемая в финансовой отчетности. Данные качества в первую очередь обусловлены необходимостью удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности.
Принципы учета информации определяют те правила, в соответствии с которыми должна отражаться информация в системе финансового учета.
Элементы финансовой отчетности представляют собой основные части финансовой отчетности — классы статей, которые обладают одинаковыми экономическими характеристиками и группируются соответствующим образом в системе финансового учета и в финансовой отчетности.
(Нажмите на каждый принцип)
ТРЕБОВАНИЯ К КАЧЕСТВУ ИНФОРМАЦИИ
Требования к качеству информации можно классифицировать следующим образом:
ПолезностьПолезность информации — это возможность использования для принятия пользователями обоснованных экономических решений. Для того чтобы информация была полезной, она должна быть уместной, достоверной (надежной), понятной и сопоставимой.
УместностьУместность информации — это ее способность влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация считается уместной, если она своевременна, существенна и представляет ценность для составления прогнозов и оценки результатов.
Своевременность информации означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки на выяснение несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая отчетность представлена вовремя.- Существенность информации имеет принципиальное значение для обеспечения уместности. Существенной считается информация, отсутствие или неправильная оценка которой приводит к иным решениям пользователей. Существенность может описываться как количественными, так и качественными показателями.
- Ценность информации для пользователей финансовой отчетности обусловлена возможностью ее использования для оценки результатов деятельности и прогнозирования тенденций будущего развития предприятия.
ДостоверностьДостоверность информации выражается в отсутствии существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражающей хозяйственную деятельность. Для этого информация должна обладать правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и нейтральностью.
- Правдивость информации означает, что финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность.
- Преобладание экономического содержания над юридической формой предусматривает отражение информации с точки зрения экономической сущности операции, а не ее юридической формы, которая может предполагать другую трактовку.
- Возможность проверки предполагает, что оценка информации, содержащейся в финансовой отчетности, проведенная различными экспертами, должна привести к одинаковым результатам.
- Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок, т.е. беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата.
ПонятностьИнформация должна быть понятна различным группам пользователей, обладать однозначностью, четкостью и отсутствием излишней детализации. Это не означает, что сложная информация не должна раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается определенный уровень знаний у пользователей финансовой отчетности.
Сопоставимость и стабильностьСопоставимость информации предполагает возможность сравнения финансовой отчетности во времени (за несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий).
Сопоставимость отчетности во времени достигается стабильностью применяемых методов учета, однако это не означает, что предприятие обязано постоянно использовать одни и те же методы.
В случае изменения условий функционирования методы могут быть изменены (иначе информация не будет обладать характеристикой надежности), однако при изменении методов необходимо отражать в отчетности причины и результаты таких изменений.
Все качественные характеристики информации определяют ее полезность для пользователей финансовой отчетности. Их взаимным сочетанием определяется профессионализм бухгалтера, поскольку возникают ситуации, когда эти характеристики противоречат друг другу. На информацию иногда накладывается ограничение по соотношению затрат и выгод, означающее, что выгоды от определенной информации должны быть больше, чем затраты на ее получение.
Компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке, поощряются к представлению промежуточной финансовой отчетности:
по крайней мере, по состоянию на конец первой половины финансового года
не позже, чем через 60 дней после завершения промежуточного периода
ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
Принципы отражения информации в системе финансового учета могут быть сгруппированы следующим образом:
(нажмите на каждый принцип для подробного просмотра)
(нажмите на каждый принцип для подробного просмотра)
Принцип двойной записи полагает использование двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
Проводки в учете могут быть как простые (один дебет и один кредит), так и сложные (несколько дебетов и несколько кредитов), однако общая сумма по дебету должна быть равна общей сумме по кредиту. Данный способ представляет собой специфику ведения финансового учета.
Проводки в учете могут быть как простые (один дебет и один кредит), так и сложные (несколько дебетов и несколько кредитов), однако общая сумма по дебету должна быть равна общей сумме по кредиту. Данный способ представляет собой специфику ведения финансового учета.
Принцип единицы учета означает, что для целей учета предприятие отделено от своих владельцев (собственников) и от других предприятий. Его также называют принципом хозяйственной или экономической единицы.
Отделение предприятия от собственников и от других предприятий позволяет корректно учитывать результаты его деятельности.
Отделение предприятия от собственников и от других предприятий позволяет корректно учитывать результаты его деятельности.
Принцип периодичности вызывает регулярное составление отчетности. Хозяйственная деятельность предприятия является непрерывным процессом, и для того, чтобы оценить ее результаты, необходимо искусственно зафиксировать момент времени (отчетную дату), когда будет зафиксировано финансовое состояние предприятия.
За период между двумя отчетными датами (отчетный период) можно определить изменение финансового состояния, получив результат деятельности предприятия за отчетный период. Основным отчетным периодом считается год; отчетной датой может являться любой календарный день года.
За период между двумя отчетными датами (отчетный период) можно определить изменение финансового состояния, получив результат деятельности предприятия за отчетный период. Основным отчетным периодом считается год; отчетной датой может являться любой календарный день года.
Принцип продолжающейся деятельности заключается в том, что финансовая отчетность составляется исходя из предположения, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у него нет ни намерения, ни необходимости прекращать свою деятельность.
На основе этого принципа вырабатываются определенные правила оценки статей отчетности, использование первоначальной стоимости.
На основе этого принципа вырабатываются определенные правила оценки статей отчетности, использование первоначальной стоимости.
Принцип денежной оценки состоит в том, что вся информация в финансовой отчетности оценивается в денежном выражении. В международной практике используются различные оценки.
Можно выделить следующие варианты таких оценок:
• первоначальная стоимость — сумма денежных средств, затраченная на приобретение актива;
• стоимость замещения или текущая стоимость — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящий момент для приобретения (замещения) данного актива;
• рыночная стоимость или стоимость реализации — сумма денежных средств, которая может быть получена от реализации актива в настоящий момент;
• чистая стоимость реализации — сумма денежных средств, которая может быть реально получена от продажи актива в настоящий момент за вычетом расходов на реализацию;
• приведенная стоимость — текущая стоимость будущих потоков денежных средств;
• справедливая стоимость — стоимость, по которой активы могут быть обменены между двумя независимыми сторонами.
Можно выделить следующие варианты таких оценок:
• первоначальная стоимость — сумма денежных средств, затраченная на приобретение актива;
• стоимость замещения или текущая стоимость — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящий момент для приобретения (замещения) данного актива;
• рыночная стоимость или стоимость реализации — сумма денежных средств, которая может быть получена от реализации актива в настоящий момент;
• чистая стоимость реализации — сумма денежных средств, которая может быть реально получена от продажи актива в настоящий момент за вычетом расходов на реализацию;
• приведенная стоимость — текущая стоимость будущих потоков денежных средств;
• справедливая стоимость — стоимость, по которой активы могут быть обменены между двумя независимыми сторонами.
Принцип начислений предусматривает, что доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, когда они возникли, а не когда уплачены или получены деньги.
Необходимость данного принципа обусловлена периодичностью составления финансовой отчетности. Иногда этот принцип разделяют на две составляющие: принцип регистрации дохода и принцип соответствия.
Необходимость данного принципа обусловлена периодичностью составления финансовой отчетности. Иногда этот принцип разделяют на две составляющие: принцип регистрации дохода и принцип соответствия.
Принцип регистрации дохода подразумевает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда он заработан, т.е. предприятие завершило все действия, необходимые для его получения, и реализован, т.е. получен или явно может быть получен, а не когда получены денежные средства.
Исключение составляют методы поэтапного выполнения контракта и продажи в рассрочку.
Исключение составляют методы поэтапного выполнения контракта и продажи в рассрочку.
Принцип соответствия заключается в отражении в отчетном периоде только тех расходов, которые привели к доходам данного периода. В некоторых случаях связь между доходами и расходами является очевидной (например, прямые расходы материалов), в других случаях — нет, поэтому для них предусмотрены определенные правила.
Суть принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей, что выражается в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств — по наибольшей.
ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
«Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО» определяют пять основных элементов финансовой отчетности:
- АктивыАктив – ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого в будущем ожидается увеличение экономических выгод.
Активы, признаваемые в учете, должны возникать в результате прошлых событий (операций). Как правило, такими событиями являются приобретение активов за деньги, в кредит или по бартеру, продажа товаров или услуг, заключение соглашений на получение каких-либо экономических выгод в будущем. - ОбязательстваОбязательство – настоящая обязанность компании, возникшая в результате прошлых событий, погашение которой приведет к уменьшению экономических выгод. Настоящая обязанность, согласно определению, возникает в результате прошлых событий, называемых обязывающими.
Обязывающими являются события, в результате которых у компании нет иной альтернативы, как только исполнить обязательство. - ДоходыДоход – это прирост экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящий к увеличению капитала, не связанного со взносами участников.
- РасходыРасход – это уменьшение экономических выгод в виде оттока активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанного с распределением между участниками.
- КапиталКапитал – это доля, которая остается в активах компании после погашения всех ее обязательств.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО (IAS) 1)
Компоненты финансовой отчетности:
о финансовом положении (Statement of financial position);- о совокупном доходе (Statement of comprehensive income);
- об изменениях в капитале (Statement of changes in equity);
- о движении денежных средств (Statement of Cash Flows);
- примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.
Многие компании помимо финансовой отчетности представляют финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается.
Финансовая отчетность должна быть четко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа (например, годового отчета или проспекта).
Согласно МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно.
Согласно МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно.
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (ОФП)
ОФП представляет собой одну из обязательных форм отчетности компании. Его цель – продемонстрировать финансовое состояние компании на определенную дату, т. е. на конец отчетного периода.
В ОФП компания обязана представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства раздельно.
В ОФП компания обязана представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства раздельно.
МСФО (IAS) 1 определяет перечень элементов, которые должны быть, как минимум, включены в отчёт о финансовом положении
Актив классифицируется как краткосрочный (оборотный) в случаях:
• когда его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия
• его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода
• предназначен в основном для целей торговли
• актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты
Все прочие активы классифицируются как долгосрочные (внеоборотные).
Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда выполняется хотя бы один из критериев:
• его предполагается погасить в условиях обычного операционного цикла компании
• предназначено для использования в торговых целях
• оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчётной даты
• не может быть отсрочено компанией в одностороннем порядке и без выполнения каких-либо условий на период не менее 12 месяцев
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
В разделе Капитал, как правило, присутствуют следующие элементы:
• уставный капитал по номинальной стоимости с указанием количества разрешенных и фактически выпущенных акций. Для товариществ этот раздел представляет общую долю капитала, принадлежащего каждому классу партнеров
• эмиссионный доход, возникающий в результате размещения акций по цене выше номинала
• резервы, включая нераспределенную прибыль/убыток, а также резервы по переоценке активов или валюты
• неконтролирующая доля участия
Подробный состав этого раздела приводится в отчёте об изменениях в собственном капитале и в примечаниях (пояснительной записке) к отчёту.
Обратите внимание, что бессрочные облигации включаются в капитал Альфа-Банка.
Бессрочные облигации
это долговые ценные бумаги, не имеющие конкретного срока возврата долга. Инвестор, купивший такую облигацию, может либо неограниченное время получать процентный доход (купон), либо продать ее на рынке другому инвестору. Часто эмитент бессрочных облигаций (банк, государство или компания) закладывает в условия выпуска возможность их принудительного погашения через определенный срок (например, через 10 лет).
Бессрочные облигации занимают на рынке промежуточное положение между привилегированными акциями и обычными долгосрочными облигациями.
С одной стороны, как в случае с акциями, эмитент не обязан возвращать инвестору сумму вложений. С другой, как в случае с обычными облигациями, по бессрочным облигациям выплачивается стабильный и заранее известный доход, не зависящий от прибыли или иных показателей работы эмитента.
Особенно интересен выпуск вечных облигаций банкам, т. к. полученные средства могут включаться в капитал первого или второго уровня.
С одной стороны, как в случае с акциями, эмитент не обязан возвращать инвестору сумму вложений. С другой, как в случае с обычными облигациями, по бессрочным облигациям выплачивается стабильный и заранее известный доход, не зависящий от прибыли или иных показателей работы эмитента.
Особенно интересен выпуск вечных облигаций банкам, т. к. полученные средства могут включаться в капитал первого или второго уровня.
ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ
Все доходы и расходы периода следует представлять в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (т. е. в единой форме отчётности) либо в двух формах отчётности:
• отдельном отчёте о прибылях и убытках (Statement of profit or loss);
• отчёте, который начинается с прибыли или убытка за период и показывает компоненты прочего совокупного дохода (Statement of other comprehensive income).
• отдельном отчёте о прибылях и убытках (Statement of profit or loss);
• отчёте, который начинается с прибыли или убытка за период и показывает компоненты прочего совокупного дохода (Statement of other comprehensive income).
В отчёте о прибылях и убытках, как минимум, должны быть представлены следующие статьи:
Прибыль или убыток за период должны быть разделены на:
• приходящиеся на неконтролирующую долю участия;
• приходящиеся на держателей акций материнской компании группы.
• приходящиеся на неконтролирующую долю участия;
• приходящиеся на держателей акций материнской компании группы.
В отчёте о прочем совокупном доходе должны быть представлены следующие статьи:
- каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру;
- доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
- ИТОГО совокупный доход.
Предприятие должно признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО.
Предприятие обязано представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере расходов, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.
Предприятие обязано представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере расходов, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.
ОТЧЁТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ
Одним из отчётов, представляющих изменения в финансовом положении, является отчёт об изменениях в собственном капитале за период, который компания должна представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчётности.
Этот отчёт должен показывать:
итоговую величину совокупного дохода за период, с разбивкой на неконтролирующую долю участия (non-controlling interest) и сумму, приходящуюся на акционеров материнской компании;
эффект изменений в учётной политике и корректировку материальных ошибок;
согласование входящего и исходящего остатков по каждому компоненту собственного капитала (включая прибыль/убыток за период, прочий совокупный доход, операции капитального характера с владельцами и распределение прибыли владельцам).
Компания обязана раскрыть в отчёте об изменениях в собственном капитале или в примечаниях сумму дивидендов, распределённых между собственниками в течение периода, а также величину дивидендов на акцию.
Также необходимо представить сравнительную информацию за предыдущий период.
Также необходимо представить сравнительную информацию за предыдущий период.
Структура консолидированного отчёта об изменениях в собственном капитале:
ОТЧЁТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Отчёт о движении денежных средств
отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в отчётном периоде, прямо или косвенно отражая денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода.
Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.
Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.
Этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:
Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры, отрасли.
Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.
Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.
При составлении отчёта по МСФО разделяют приток и отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:
- Операционная деятельность— основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности).
- Инвестиционная деятельность— вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов.
- Финансовая деятельность— вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.
Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании.
Классификация денежных потоков по видам деятельности:
Одна и та же операция может приводить к появлению потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному. Например, одна и та же операция может быть классифицирована как операционная, так и финансовая деятельность
В отчётности финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности.
Информацию о движении денежных средств, вызванных получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно, классифицируя на потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
В отчёте о движении денежных средств раскрывается информация о совокупных процентных платежах в течение отчётного периода, независимо от того, отражалась ли она как расход в отчёте о прибылях и убытках или капитализировалась.
Информацию о движении денежных средств, вызванных получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно, классифицируя на потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
В отчёте о движении денежных средств раскрывается информация о совокупных процентных платежах в течение отчётного периода, независимо от того, отражалась ли она как расход в отчёте о прибылях и убытках или капитализировалась.
Существует два метода составления отчёта о движении денежных средств.
Прямой метод
Косвенный метод
Прямой метод
предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.
Информация для составления отчёта о движении денежных средств может быть получена из учётных записей компании путём корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе, прибыли или убытка.
Информация для составления отчёта о движении денежных средств может быть получена из учётных записей компании путём корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе, прибыли или убытка.
Выделяют следующие достоинства этого метода:
отчёт, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств;
даёт возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам;
непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат;
отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчётный период;
платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
Недостатки этого метода:
он не раскрывает взаимосвязи между отчётом о прибылях и убытках и движением денежных средств;
крупные компании осуществляют очень много денежных переводов, поэтому без специального программного обеспечения классифицировать каждый платёжный документ пришлось бы вручную.
Пример отчёта о движении денежных средств, созданный прямым методом
Косвенный метод
заключается в установлении разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода).
- Составление отчёта о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для компаний, ведущих учёт по МСФО методом трансформации и не имеющих возможность автоматизировать этот процесс достаточным образом.
- С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о прибылях и убытках, балансового отчёта на начало и на конец отчётного периода, а также некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчётности.
- Не требуются данные из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках, а также не требуется никакой автоматизации отчётности.
- Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о прибылях и убытках.
Определение денежного потока от основной деятельности (косвенный метод)
Основной недостаток косвенного метода составления отчёта — необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчётность компании она не включается. Также для создания отчёта о движении денежных средств косвенным методом нужно иметь уже готовые отчёты о балансе, прибылях и убытках и об изменениях в капитале.
БАЗОВЫЙ СЛОВАРЬ МСФО
Акции, выкупленные у акционеров (казначейские акции, англ.: treasury shares) – это собственные акции на балансе компании.
Амортизация — это систематическое уменьшение балансовой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием ОС или НМА, потребляются компанией.
В соответствии с IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» ассоциированная компания — это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием.
В соответствии с IAS 41 «Сельское хозяйство» под биологическими активами понимаются живущие животные и растения. Данный стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. При этом животные и растения поддаются биотрансформации, в процессе которой, в биологическом активе происходят количественные и качественные изменения. Это могут быть изменения, связанные с ростом, вырождением, размножением или производством сельскохозяйственной продукции. Примерами биологических активов являются: молочный скот, свиньи, виноградники, плодовые деревья, кустарники.
Согласно МСФО, валюта представления отчетности (presentationcurrency) – валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
Учет выплат на основе долевых инструментов по МСФО отражается в соответствии с МСФО (IFRS) 2 "Выплаты, основанные на долевых инструментах". Выплаты на основе долевых инструментов могут быть произведены работникам или третьим лицам.
Учет выручки по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 18 "Выручка". Для всех видов выручки существуют общие критерии признания: высокая вероятность получения экономических выгод от соответствующих операций; величина выручки может быть надежно оценена; и понесенные или ожидаемые в будущем затраты, связанные со сделкой, поддаются идентификации и могут быть надежно определены.
Готовая продукция (англ.: finished goods) – это продукция или товары, которые были изготовлены в ходе полного производственного цикла или приобретены в готовом виде, но которые еще не были проданы клиентам.
Гудвил представляет собой разницу между справедливой стоимостью, уплаченной при приобретении компании, и суммой приобретенных активов за вычетом приобретенных обязательств. Покупатель должен признать гудвил в отчетности на дату приобретения.
Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами: МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.
Учет договоров подряда (англ.: construction Contracts) по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда". Согласно данному стандарту компании, являющейся подрядчиком, необходимо:
• идентифицировать объекты учета, т. е. выделять единицу учета по выполняемым ею подрядным работам или же объединять взаимосвязанные между собой контракты в единый пакет;
• отражать затраты, которые она несет в части выполнения конкретного договора;
• признавать в финансовой отчетности выручку и определять финансовый результат в разрезе каждого договора подряда или единых пакетов таких договоров.
• идентифицировать объекты учета, т. е. выделять единицу учета по выполняемым ею подрядным работам или же объединять взаимосвязанные между собой контракты в единый пакет;
• отражать затраты, которые она несет в части выполнения конкретного договора;
• признавать в финансовой отчетности выручку и определять финансовый результат в разрезе каждого договора подряда или единых пакетов таких договоров.
Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Признается, если нет обязанности передать деньги или другие финансовые активы. Пример долевого инструмента – обыкновенная акция.
В соответствии с IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» дочерняя компания это компания, находящаяся под контролем материнской компании. Материнская компания обладает контролем над дочерней, если обладает определенными полномочиями, подвергается рискам, связанным с получением переменного дохода и может использовать свои полномочия для оказания влияния на величину своего дохода.
Запасы (англ. inventories) – активы, предназначенные для продажи или перепродажи, а также активы в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе производства. Порядок учета запасов регулируется IAS 2 «Запасы».
Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам". Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам.
Стандарт МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" устанавливает:
1. Критерии выбора и применения учетных политик
2. Порядок учета:
• изменений в учетных политиках;
• изменений в бухгалтерских оценках;
• исправлений ошибок.
1. Критерии выбора и применения учетных политик
2. Порядок учета:
• изменений в учетных политиках;
• изменений в бухгалтерских оценках;
• исправлений ошибок.
Признание, оценка и раскрытие информации об инвестиционном имуществе регламентируется IAS 40 «Инвестиционное имущество». Инвестиционное имущество представляет собой объекты собственности, такие как земля и здания (может быть часть здания), либо оба элемента совместно, удерживаемые компанией в целях получения дохода от аренды и/или дохода от прироста их стоимости.
CAPEX (сокр. от англ. capital expenditure) – капитальные затраты, расходы на приобретение или обновление необоротных активов.
Квалифицируемый актив (англ.: qualifying asset) в соответствии с МСФО – это актив, подготовка которого к намеченному использованию или продаже требует значительного времени. Значительным периодом можно считать период, который превышает двенадцать месяцев.
Учет компаний под общим контролем (businesses under common control) по МСФО ведется в соответствии с несколькими стандартами.
Конвертируемая облигация (англ.: convertible bonds) - это финансовое обязательство эмитента, которое позволяет владельцу в будущем (при погашении облигации) получить...
Концессионные соглашения - это вид государственно-частного партнерства, которое активно развивается во всем мире, и является нужным как государству, так и бизнесу. По соглашению частный инвестор (оператор) обязуется построить или реконструировать определенный объект, являющийся государственной собственностью.
Кредиторской задолженность, согласно МСФО, отражается в отчетности в соответствии с требованиями следующих стандартов:
• МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»
• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
• МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
Торговая и прочая кредиторская задолженность являются финансовым обязательством. Компания учитывает кредиторскую задолженность на конец отчетного периода в зависимости от сроков погашения как:
• краткосрочную со сроком погашения в течение 12 месяцев с отчетной даты в составе оборотных обязательств;
• долгосрочную со сроками погашения более чем 12 месяцев с отчетной даты в составе внеоборотных обязательств (за исключением авансов).
• МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»
• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
• МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
Торговая и прочая кредиторская задолженность являются финансовым обязательством. Компания учитывает кредиторскую задолженность на конец отчетного периода в зависимости от сроков погашения как:
• краткосрочную со сроком погашения в течение 12 месяцев с отчетной даты в составе оборотных обязательств;
• долгосрочную со сроками погашения более чем 12 месяцев с отчетной даты в составе внеоборотных обязательств (за исключением авансов).
Остаточная (ликвидационная) стоимость (англ.: residual value) - это сумма, которую компания могла бы выручить за данный актив по состоянию на отчётную дату, если бы он уже достиг того возраста и был бы в том состоянии, в котором он будет на момент предполагаемого выбытия (продажи).
Метод учета по себестоимости (англ.: costmethod) предусматривает, что себестоимость состоит из сумм уплаченных денежных средств или эквивалентов, или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Минимальные арендные платежи (англ.: minimum lease payments) – это платежи, которые арендатор должен или возможно будет должен произвести в пользу арендодателя на протяжении всего срока аренды (за исключением оплаты услуг и налогов, которые выплачивает арендодатель).
Незавершенное производство (англ.: work in progress) - это общая сумма затрат, потраченная на незаконченную продукцию.
Неконтролирующая доля (англ. "non-controlling interests"; ранее называлась "доля меньшинства") – часть совокупного дохода (убытка) и активов и чистых активов дочерней компании, не принадлежащая материнской компании, то есть которой она не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.
Учет нематериальных активов (англ. intangible assets) по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Нереализованная прибыль и убытки от внутригрупповых операций — это прибыли и убытки, которые возникают из-за внутригрупповых операций и включаются в балансовую стоимость активов компании.
Практически все активы необходимо тестировать на обесценение, чтобы убедиться, что балансовая стоимость активов не завышена. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость, то актив обесценивается. При этом возмещаемая стоимость – это наибольшая из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования (дисконтированные прогнозируемые чистые денежные потоки, генерируемые активом). Однако редко какой актив генерирует потоки денежных средств независимо от других активов, поэтому тестирование на обесценение проводится в отношении групп активов, называемых единицами, генерирующими денежные средства.
Под объединением бизнеса понимается операция или событие, в результате которого покупатель получил контроль над одним или несколькими бизнесами.
Учет обычных и привилегированных акций по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", МСФО IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".
В том случае, если аренда не соответствует критериям, установленным для финансовой аренды, аренда признается как операционная. Учет операционной аренды по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 17 «Аренда».
Компании обязаны раскрывать информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для оценки характера и финансовых последствий разных видов деятельности, которые ведет компания. Раскрытие этой информации регулируется (IFRS) 8 "Операционные сегменты".
Учет основных средств, в соответствии с международными стандартами, регламентируется IAS 16 «Основные средства». Объект основных средств признается активом, если компания ожидает от него будущие экономические выгоды и его себестоимость можно надежно определить. Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости, в которую включаются: непосредственно цена за вычетом скидок и налогов, затраты на доставку и приведение его в необходимое для эксплуатации состояние и предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств.
Если доля покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, приобретенных в рамках объединения бизнеса, превышает фактическую стоимость ее приобретения, то образуется отрицательный гудвил. При этом покупатель должен пересмотреть подходы к выделению и оценке идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств и к оценке стоимости приобретения, чтобы не допустить ошибку в оценке отрицательного гудвила.
Отчетность в условиях гиперинфляции по МСФО составляется в соответствии со стандартом МСФО IAS 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции".
Учет прекращаемой деятельности по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращаемая деятельность".
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль регулируется IAS 12 «Налоги на прибыль». Данный стандарт учитывает налоговые последствия.
Вознаграждения работников – это все формы вознаграждений, которые представляет компания в обмен на оказанные услуги. Учет резервов на вознаграждение работников регулируется МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Резервы на вознаграждения работников в отчете о финансовом положении делятся на краткосрочные (выплачиваемые в течение двенадцати месяцев) и долгосрочные (выплачиваемые после двенадцати месяцев после отчетного периода).
Резерв – это обязательство, в отношении срока либо суммы погашения которого имеется неопределённость.
Условный актив – это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением (или не наступлением) одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании.
Условное обязательство – это возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не удовлетворяет критериям признания обязательства.
Условный актив – это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением (или не наступлением) одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании.
Условное обязательство – это возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не удовлетворяет критериям признания обязательства.
В соответствии с МСФО к связанным сторонам компании относятся:
- материнские и дочерние компании;
- дочерние компании дочерних компаний;
- ассоциированные, совместные компании и прочие члены группы;
- члены ключевого управленческого персонала компании, в том числе материнской (а также близкие члены их семей);
- лица, осуществляющие контроль, совместный контроль или оказывающие значительное влияние на компанию (а также близкие члены их семей);
-компании, управляющие планами вознаграждения работников по окончании трудовой деятельности.
- материнские и дочерние компании;
- дочерние компании дочерних компаний;
- ассоциированные, совместные компании и прочие члены группы;
- члены ключевого управленческого персонала компании, в том числе материнской (а также близкие члены их семей);
- лица, осуществляющие контроль, совместный контроль или оказывающие значительное влияние на компанию (а также близкие члены их семей);
-компании, управляющие планами вознаграждения работников по окончании трудовой деятельности.
Учет событий после отчетной даты по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Представление отчетности по МСФО (IFRS) должно обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.
Совместное предприятие – это форма совместной деятельности, которая предполагает наличие у участников прав на чистые активы совместной деятельности. Другой формой совместной деятельности является совместная операция (в этом случае участники совместной деятельности имеют права на активы и несут ответственность по обязательствам деятельности), основные отличия совместной деятельности от совместной операции приведены в МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность». Правила учета инвестиций в совместные предприятия регулируются МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».
IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства на текущих рыночных условиях на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.
Учет расходов на ремонт основных средств (ОС) по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 16 "Основные средства".
Учетная политика (accounting policies) - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практики, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" содержит принципы учетной политики по МСФО. Главный принцип при выборе учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8: учетная политика должна выбираться и применяться таким образом, чтобы соответствовать каждому применяемому Стандарту и Интерпретации.
Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. При этом риски – это возможность убытков из-за простоя оборудования, использования устаревших технологий, изменений конъюнктуры рынка и т.д. Выгоды возникают во время срока экономической службы актива, выгодой также может быть доход от повышения стоимости актива.
Финансовые доходы и расходы компании могут включать следующие виды:
• проценты к получению по займам выданным;
• процентный доход по банковским депозитам;
• доходы в форме дивидендов;
• убытки от обесценения и восстановленные суммы убытков от обесценения по финансовым инструментам;
• реализованные прибыли и убытки от выбытия финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
• проценты за пользование заемными средствами;
• проценты к уплате по облигационному займу;
• проценты по договорам финансовой аренды;
• проценты по пенсионным обязательствам;
• процентные доходы и расходы, признаваемые в отношении дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и займов, оцениваемых в дисконтированной сумме (дисконт и амортизация/высвобождение дисконта);
• расходы по финансовым гарантиям;
• положительные и отрицательные курсовые разницы.
• проценты к получению по займам выданным;
• процентный доход по банковским депозитам;
• доходы в форме дивидендов;
• убытки от обесценения и восстановленные суммы убытков от обесценения по финансовым инструментам;
• реализованные прибыли и убытки от выбытия финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
• проценты за пользование заемными средствами;
• проценты к уплате по облигационному займу;
• проценты по договорам финансовой аренды;
• проценты по пенсионным обязательствам;
• процентные доходы и расходы, признаваемые в отношении дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и займов, оцениваемых в дисконтированной сумме (дисконт и амортизация/высвобождение дисконта);
• расходы по финансовым гарантиям;
• положительные и отрицательные курсовые разницы.
Финансовый инструмент - это договор, при заключении которого одновременно возникают финансовый актив у первой организации, а у второй организации - долевой инструмент или финансовое обязательство.
Форвардный контракт – контракт на покупку или продажу товара, валюты или финансового инструмента по фиксированной цене на будущую дату.
В МСФО используются следующие понятия о валютах: «валюта представления отчетности», «функциональная валюта», а также «иностранная валюта».
Функциональная валюта (functional currency) - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.
Валюта представления отчетности (presentation currency) – валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
Иностранная валюта – это валюта, которая не является функциональной валютой компании.
Функциональная валюта (functional currency) - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.
Валюта представления отчетности (presentation currency) – валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
Иностранная валюта – это валюта, которая не является функциональной валютой компании.
Хеджирование (от англ. hedging — страховка, гарантия) — открытие сделок на фьючерсном рынке для компенсации потерь от негативного изменения стоимости во времени. Учет хеджирования по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».